Дробление бизнеса наказуемо. Налоговики ищут и находят, доначисляют, а тех, кто не хочет платить - сажают. Вы наверняка слышали про известные дела инфобизнеса Елены Блиновской, Валерии Чекалиной и Александры Митрошиной. Возможно вы слышали о деле Зенден. Есть еще немало менее громких, но не менее однозначных дел - дробление не простят. Но есть одно исключение. Чтобы быть в теме и не попасть на деньги, читайте нашу статью!
Мы написали этот материал в 2024 году и обновили в 2025.
Оглавление:
- Что такое дробление бизнеса
- Почему дробление бизнеса стало незаконным
- Часто используемые варианты незаконного дробления
- Где кончаются права налогоплательщика
- Критерии незаконного дробления
- Как налоговая узнает о дроблении
- Чем грозит: ответственность за незаконное дробление и судебная практика
- Как доначисляются налоги при дроблении бизнеса
- Как избежать обвинений в дроблении бизнеса
- Существует ли законное дробление бизнеса
- Подведем итоги
- Часто задаваемые вопросы
Мораторий на проверки бизнеса заканчивается в марте 2025 года и речи о его продлении пока не идет. Уже начинают прижимать за подмену трудовых отношений договорами с самозанятыми, потом вновь примутся и за «дочек» и прочие аффилированные ИП и юрлица.
В статье расскажем, какое дробление законно, а какое — нет. И что с этим делать в свете последних трендов.
Что такое дробление бизнеса
Начнем с дисклеймера. Все описанные в статье схемы и варианты дробления давно известны инспекторам ФНС и приводятся только с целью ознакомления. Компания Профдело — только за законные методы ведения бизнеса.
Согласно позиции законодателя
Само слово «дробление» искать в налоговом кодексе бесполезно. В судебной практике обычно ссылаются на пункт первый , который запрещает любые сделки и операции, направленные только (это важно!) на уменьшение налоговой базы. Под эту статью можно подверстать практически любую махинацию, направленную не на изменение состояния активов или обязательств предприятия, а на минимизацию налогов. Статья изложена суровым юридическим языком, но смысл таков: если хозяйственная операция не приводит ни к чему, кроме снижения налоговой нагрузки, то она незаконна.
Согласно позиции Минфина
Свою позицию по теме Министерство финансов обозначило 9 ноября 2023 года в своем Письме № 03-02-07/107221. В нем содержится отсылка к пункту 5 статьи 82 НК РФ, на основании которого проверяется бизнес, и ремарка, смысл которой можно изложить так: «Способов дробления много, писать их все в кодекс мы не собираемся. Найдем у вас — вы узнаете об этом первыми».
Логика Минфина понятна — если в НК перечислить варианты незаконного дробления, то любые, не вошедшие в текст, автоматически станут законными. Такого законодатель допустить не может.
Согласно позиции ФНС
Инспекторы ФНС руководствуются положениями НК РФ и не идут против позиции Минфина, реализуя озвученные в высоких кабинетах лозунги на практике. Сотрудники ФНС вычисляют любые варианты незаконного ухода от налогообложения, в том числе и с помощью разделения бизнеса на разные юрлица и ИП. И, когда находят, применяют санкции, если владелец не сможет защититься от обвинений. Доначисления и штрафы во многих случаях приводят к ликвидации компаний — представьте, что за последние три года налоги пересчитали не по 6%, а по 20% + еще 20% НДС.
Если бизнесмен считает, что дробление ему вменили без достаточных оснований, он может судиться с налоговой. Вот только, если судить по судебной практике, перспективы у такого иска нерадужные.
Почему дробление бизнеса стало незаконным
Начнем с того, зачем вообще нужно дробление. В 2002 году Правительство РФ ввело , который назвали «Упрощенная система налогообложения» или «УСН». Действительно, на этой системе нужно вести гораздо меньше налоговых регистров, сдавать меньше отчетов и платить меньше налогов — таким образом малый бизнес получает дополнительные средства на развитие.
Те, кто не пользуется УСН, платит а) налог на прибыль (25%) и б) налог на добавленную
Естественно, пользоваться УСН можно не всем (и в 2002 году и сейчас), а только тем, чей бизнес соответствует некоторым условиям. Первое: валовая выручка не превышала некоего предела — каждый год он повышается и в 2024 году составляет 450 млн ₽. Второе: на предприятии работает не более 130 человек. И третье: остаточная стоимость имущества не превышает 200 млн ₽. Есть некоторые девиации для разных отраслей, но это неважно в контексте дробления.
Некоторые хитрые предприниматели, предприятия которых не попадали под условия УСН, решили: зачем платить больше? И придумали разные варианты разделения своих больших предприятий на несколько малых частей. Каждая часть удовлетворяла условиям УСН, таким образом группа компаний получала незаконную налоговую выгоду.
Налоговая, когда у нее дошли руки, начала вычислять хитрецов. Естественно, те используют разные лазейки в законодательстве для собственной защиты. Правительство эти лазейки прикрывает, внося изменения в законы — так продолжается до сих пор.
Борьба с незаконным дроблением — а есть и законное, конечно же — получила новый толчок после . Интересно, что это письмо написано лаконично, человеческим языком без особых канцеляризмов — его стоит прочесть для понимания мотивации налоговых инспекторов и вообще политики в отношении дробления.
Логичным продолжением темы стали сравнительно недавние изменения в НК РФ: ст. и .
Часто используемые варианты незаконного дробления
Приведенные в главе варианты а) незаконны б) просты и в) давно известны налоговым органам. В жизни встречаются схемы намного мудренее — но это обычно комбинация простых. Считаем своим долгом предупредить: комбинация простых незаконных способов тоже незаконна.
Создание ИП на УСН 6%, заключение с ним мнимого договора на оказание услуг
Основное юрлицо на 15% с прибыли. Законный вывод денег стоит 15+13%. Делают ИП на УСН 6% и вывод денег обходится в 7% (1%+6%). Экономия — 18% с выведенного оборота.
Несколько лиц на УСН, а в связке оборот больше 450 млн
Оборот более 450 млн ₽ обязывает предприятие перейти на ОСНО. Дробление бизнеса на два и более юридических лица дает техническую возможность каждому из них применять УСН, сохраняя право на более выгодные налоговые ставки. Экономия 6% или 15% вместо 25% налога на прибыль и 20% НДС.
Несколько лиц на ЕНВД, при условии превышения количества автомобилей или площади
Раньше в России был специальный налоговый режим – ЕНВД (единый налог на вменённый доход), при котором налог платился не с реального дохода, а по фиксированной ставке в зависимости от физических показателей бизнеса — например, от количества машин или площади магазина. Удобно, но были лимиты. Например, если у тебя больше 20 автомобилей, применять ЕНВД нельзя.
Допустим, есть транспортная компания с 30 машинами. По закону на ЕНВД можно не больше 20, значит, им — нельзя. Но они делали хитро: открывали три фирмы, на каждую записывали по 10 машин. Каждая из этих фирм спокойно применяет ЕНВД и платит меньше налогов.
Если компания с 30 машинами работала без дробления на общей системе налогообложения (ОСНО) и зарабатывала 1 500 000 ₽ в месяц, ей приходилось платить налог на прибыль в размере 20%, что составляло 300 000 ₽ ежемесячно.
А теперь представим, что бизнес разделили на три фирмы по 10 машин каждая, и каждая из них применяет ЕНВД. В этом случае налог для одной фирмы – около 20 000 ₽ в месяц. Значит, три фирмы вместе платили всего 60 000 ₽.
В итоге разница: без дробления 300 000 ₽ в месяц, а с дроблением — всего 60 000 ₽. Экономия — 240 000 ₽ ежемесячно.
Подмена трудовых отношений договорами с ИП или самозанятыми
С зарплаты сотрудников работодатель платит 30 страховых взносов. Если уволить всех сотрудников, убедить их открыть ИП или зарегистрироваться как самозанятых, заключить с ними договоры, то платить не нужно будет ничего — 0%. А выплаты по договорам уменьшат налогооблагаемую базу на УСН Доходы минус расходы или на ОСНО. Это тоже вариант дробления бизнеса — вместо одного ООО те же деньги «пилят» то же ООО и несколько ИП или самозанятых.
Специалисты Профдело разработали чек-листы по которым законный бизнес может проверить свои взаимоотношения с ИП и плательщиками НПД — так иначе называют самозанятых.
Выделение льготного вида деятельности в отдельное юрлицо
Пример 1. Государство оказывает поддержку в виде сниженных налогов ИТ-отрасли. Льготы там реальные и получить их достаточно просто.
Если ИТ-компания занимается несколькими видами деятельности, например созданием сайтов и рекламой, она может не пройти по критериям и не получить льготу. Выделение в отдельное юрлицо может позволить сохранить льготу и сэкономить немалую сумму на налогах, но при отсутствии реального разделения бизнеса и самостоятельности новых компаний это может быть признано незаконным дроблением.
Пример 2. ИП работает на патенте. На патенте ограничение по выручке — 60 млн в год, при выручке от 60 до 150 млн нужно применять УСН. Стоимость годового патента инфобизнесмена в Москве — 19800 ₽. Налог на УСН с 60 млн — 3,6 млн. Чтобы не платить налог, такой ИП переводит некоторые потоки на «дружественное ИП» на патенте. Такая "экономия" может быть расценена как незаконное дробление бизнеса и привести к штрафам и доначислениям налогов.
Где кончаются права налогоплательщика
С 2018 года в налоговом кодексе прямо прописано, что сделка может уменьшать налогооблагаемую базу только если:
Налогооблагаемая база — это та сумма, с которой мы считаем налог. Базу умножаем на ставку налога и получаем то, что нужно заплатить в бюджет
сделка не искажена, то есть факты по сделке соответствуют документам (п.1 ст.
54.1);
основной целью сделки не является уменьшение налога (пп. 1 п. 2 ст. 54.1);
обязательство по сделке исполнено тем, кто и указан в договоре (пп. 2 п. 2 ст. 54.1).
Мнимые и притворные сделки
Притворные сделки совершается с целью прикрыть другую сделку или ту же сделку, но на других условиях (
Мнимые сделки — это сделки, которые существуют только на бумаге, но никогда не осуществляются в реальности ().
Подробнее о мнимых и притворных сделках, а также кейсы судебных разбирательств можно прочитать в нашей статье Почему фиктивные сделки – опасный способ уменьшить налоги.
ЧитатьЦель сделки
Цель обычной коммерческой сделки — предпринимательская выгода. Основная цель незаконной сделки — уменьшение налогов. Создание компании с целью уменьшить налоги (сделка тут — договор о создании) незаконно, даже если у этой сделки будут присутствовать и иные цели.
Кто исполнитель
Нередко мы сталкиваемся с тем, что реально оказывает услугу один человек, а документы дает от другого ИП или стороннего ООО, и это не оформлено официально. Такие сделки нельзя принимать для уменьшения налогооблагаемой базы.
Пример: компания «Фиалка» торгует продуктами питания мелким оптом, ее клиенты находятся на УСН и НДС им не нужен. Выручка составляет 200 млн в год. Чтобы продолжить применять упрощенку, владелец Фиалки оформил еще одно юридическое лицо — ООО «Капустница» на друга, и часть продаж оформляет на Капустницу. По документам «всё чисто» — приятели аккуратно разделили клиентов, не имеют между собой никаких взаиморасчетов, в Капустницу приняли по трудовой книжке директора, его жену и нового бухгалтера.
Директор и приятель рассказывают: «Бояться нечего, у нас нет никаких пересечений. Разные клиенты, разные юрадреса, разные учредители и директоры, разные бухгалтеры, мы специально другого наняли, чтобы ip-адреса не совпадали. Сотрудники раньше в Фиалке не работали. Где и как нас найдут?»
Как ФНС доказывают умысел в дроблении
Если налоговые органы заподозрят аффилированность и незаконное дробление, то вот какие мероприятия они проведут:
Возьмут банковские выписки клиентов. Увидят, что клиенты ранее работали с Фиалкой.
Проведут допрос сотрудников обеих компаний. Суть вопросов будет: «Кто ваш начальник?» Сотрудники, разумеется, скажут всю правду, что начальников двое, они дружат, а почему юридических лиц двое, так это им неизвестно.
Направят запросы клиентам. Вызовут на допрос, и кто-то из них, возможно с не очень аккуратной бухгалтерией, сообщит, что да, компания одна и та же, просто сначала работали от одной компании, а потом стали от другой. Расскажут, что работают вот с этими менеджерами.
Допрошенные менеджеры Фиалки и Капустницы покажут, что сидят они все в одном офисе, работают в одной и той же CRM, у них общий телефон, и документы выписывают кому скажут, а фирму, от которой выписывают документы, сообщает главбух.
Допрошенный главбух после часа стойкого молчания не выдержит, решит, что ему столько не платят, сколько нервов он тратит, и расскажет «как на духу», что идея дробить бизнес была начальства, а главбух лицо подневольное, что сказали, то и сделал. И подпишет соответствующий протокол.
Допрошенный водитель транспортной компании скажет, что возил товар от обоих юридических лиц, хотя забирал его с одного и того же склада Фиалки.
Прямые доказательства дробления
Основные прямые доказательства — это показания свидетелей. В примере выше все сотрудники: менеджеры, главбух, водитель напрямую говорят о дроблении.
Косвенные доказательства дробления
Таковыми могут быть:
Общее или аффилированное руководство — родственники, друзья.
Один офис или общие производственные помещения.
Общее оборудование, пусть оно даже не на балансе ни у одного из юрлиц.
Договоры услуг, которые заключены на одно юрлицо, а услугами пользуются все.
И так далее, и тому подобное — косвенные доказательства инспекторы могут класть в дело пачками.
На данном этапе мы имеем: свидетелей, которые показывают, что дробление фиктивное; факты, которые свидетельствуют о мнимых и притворных сделках, а также основную цель дробления — уменьшение налогов.
В результате проверки налоги будут доначислены основной компании так, как если бы дробления не было. Если недоимка превысит 5 миллионов рублей, будет заведено уголовное дело на обоих управляющих бизнесом по (группой лиц по предварительному сговору), срок лишения свободы до шести лет. Приятели смогут легально закрыть уголовное дело, добровольно возместив государству убытки — то есть погасив всю недоимку, штрафы и пени. Такая «индульгенция» действует только однократно — если приятелей снова поймают, реального срока им не избежать (примечание 2 к ст. 199 УК РФ).
Перечень мероприятий приблизительный — ведь в каждом деле есть свои тонкости и нюансы, и это работа налоговых органов и следователей по поиску фактов нарушения уголовного кодекса.
Критерии незаконного дробления
Строго перечня критериев нет, да и быть не может: как только появляется список, сразу находятся умельцы, желающие его обойти. В каждом конкретном случае набор критериев, свидетельствующих о незаконном дроблении, будет свой. Сами критерии сформулированы судами, их мы можем перечислить, разбив на группы по признакам.
1. Использование специальных режимов и получения налоговой выгоды
В связке компаний применяются спецрежимы.
Внедренная схема уменьшила налоги группы компаний (или оставила их на том же уровне при масштабировании деятельности).
Показатели близки к лимитам, после которых применение льготного режима невозможно.
После внедрения схемы рентабельность группы или отдельных компаний падает.
2. Совпадение лиц (выгодоприобретателей и управленцев)
Главная компания или её владельцы являются выгодоприобретателями от внедрения схемы дробления.
Фактическое управление бизнесом осуществляют одни и те же лица.
3. Сходство и взаимосвязь в управлении
Вид деятельности компаний внутри группы аналогичный или похожий (в том числе тот же самый).
Распределение поставщиков или покупателей происходит исходя из применяемой системы налогообложения.
4. Хронологическое совпадение
Юридические лица созданы незадолго до внедрения схемы.
5. Общность инфраструктуры
Общие расходы.
Общие:
вывески,
логотипы,
сайт,
телефон,
юридический адрес,
офисы,
склады,
одинаковые банки,
общие ККМ и терминалы эквайринга.
6. Аффилированность и связь между участниками
Аффилированность участников схемы (в том числе по родственному или дружественному признаку).
Общие покупатели.
Единственный поставщик или покупатель — другой участник схемы.
7. Кадровые пересечения
Перераспределение персонала.
Отсутствие у созданных юридических лиц персонала и собственных ресурсов для выполнения контрактов.
Единые службы и подрядчики:
- бухгалтеры,
- кадровики,
- рекрутеры,
- юристы,
- логистические компании.
Курьеры, адвокаты и другие представители перед государственными органами — одни и те же.
Доказательства мнимых или притворных сделок участников дробления. Вариант — отсутствие реальных сделок или прикрытие одними сделками других.
Получение реальной налоговой выгоды. Часто налоговики облагают налогом только найденные доходы без учета расходов. А при объединении они должны посчитать не только дополнительные доходы объединенного предприятия, но и дополнительные расходы. Если получится, что исчисленный инспектором налог будет меньше уплаченного всеми компаниями, то налоговая выгода будет отсутствовать и дробление не будет признано незаконным.
Доказательства согласованности участников схемы. Аффилированные или подконтрольные лица должны действовать согласованно и целенаправленно для получения налоговой выгоды, что подтверждается их координацией.
А еще налоговые органы разработали методики доначисления налогов при дроблении. Если дробление реальное, не мнимое, но между аффилированными лицами все-таки было притворное перераспределение денежных потоков или обязательств, тогда доначисление происходит всем участникам схемы так, как если бы они осуществляли свою деятельность «нормально» — то есть не притворно.
Как налоговая узнает о дроблении
Выделим три основных источника информации.
Первый — «данные, полученные оперативным путем». Это, чаще всего, информация, поступившая от граждан, заметивших незаконное дробление и решивших сообщить об этом «куда следует». Мотивы этих граждан разные, но результат один — инспекторы получают необходимые сведения.
Второй — работа с данными. Дробление может быть установлено при анализе сделок предприятий одного владельца или одного руководителя. Разумеется, делает это не человек. Подобный скоринг больших данных осуществляют сложнейшие алгоритмы. Скоринг — это некое ранжирование по степени подозрительности. Нашел алгоритм один признак дробления — поставил по одному баллу предполагаемым участникам. Нашел второй — поставил еще по баллу. Когда счетчик баллов превысит
определенное значение, система проинформирует ответственного инспектора.
Третий источник — выездные проверки. Значительная часть 18 признаков дробления, которые мы перечислили в предыдущей главе, вскрывается на месте.
Чем грозит: ответственность за незаконное дробление и судебная практика
За последние 5 лет судами рассмотрено более 400 дел на сумму более 12 миллиардов рублей. Сформирована богатая судебная практика, на которую мы можем опираться в своей деятельности.
Дело №1. Мастер-Инструмент и дробление сбыта. Наказать.
Компания «Мастер-Инструмент» продавала инструмент оптом, в розницу и через интернет-магазин. Розничные точки оформили на ИП и применяли ЕНВД. Интернет-магазин выделили в отдельное юрлицо. Основная компания занималась закупками и распределением товара по точкам с минимальной наценкой, с которой уплачивала налоги по общей системе. Все действующие лица выступали под единым брендом, логотипом и одинаковой вывеской, пользовались общей базой товаров
По результатам проверки было доначислено 200 млн ₽ налогов. Компания не смогла выплатить эти деньги и стала банкротом.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.04.2016 по делу N А12-15531/2015.
Дело №2. Завода Курскхлеб и девяти ИП. Оправдать.
ОАО «Курскхлеб» продавал свой товар через девять подконтрольных ИП, применяющих либо УСН, либо ОСНО с НДС 10% (пониженная ставка НДС). ИП арендовали помещение у «Курскхлеба» и продавали его хлеб в розницу. Пришли проверяющие, нашли в помещениях завода девять человек за работой, и сочли это схемой уклонения от уплаты налогов. Дескать, ИП это сотрудники, а Курскхлеб уклоняется. Дело дошло до суда.
В пользу Курскхлеба был тот факт, что контрагенты ИП-шников четко подтвердили, что они работали именно с этими людьми, а не с заводом. Именно это сделало факт сотрудничества реальным, а схему легитимной. Завод аргументировал такую организацию сбыта большим количеством конечных покупателей, с объемом которых он не справился бы.
Против Курскхлеба. Первый факт — ИП находились на территории завода и оттуда вели свою деятельность. Второй — ИП применяли льготные режимы налогообложения.
Суд сказал, что государство не имеет права диктовать бизнесу, как ему простраивать свои процессы, если эти процессы реальны. Доначисление отменили, дело остановилось на второй инстанции, в апелляции. В кассацию дело не дошло.
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 марта 2018 г. по делу № А35-9175/2016.
Дело №3. МАН и общая касса. Наказать.
Компания МАН занималась продажей товаров. В принадлежащем ей помещении она выделила кусочек площади и сдала ее предпринимателю Б на ЕНВД. С предпринимателем МАН заключила договор поручения на продажу своего товара. А предприниматель тоже в свою очередь заключил аналогичный договор поручения на продажу своего товара с МАН.
Компаньоны использовали единую кассовую линию, клиентам выдавали общий кассовый чек, даже если товары принадлежали разным поставщикам. Использовали общие складские и торговые площади. Витрины были оформлены в едином стиле. Выручка учитывалась в одной и той же программе и инкассировалась совместно. Товары закупались у одних и тех же поставщиков, складировались на складе МАН, разгружались и складировались силами сотрудников МАН, а предприниматель подобных мощностей не имел. Сотрудники воспринимали Общество и предпринимателя как единый субъект и работали на обоих одновременно. Общество было единственным источников дохода предпринимателя.
Суд счел доказательства достаточными и постановил взыскать с Общества санкции на сумму более 361 млн ₽, в т.ч. налог на прибыль 124 млн, НДС 144 млн, штрафов и пеней на 93 млн.
Определение ВС РФ от 27.11.2015 N 306-КГ15-7673 по делу N А12-24270/2014.
Дело №4. Востокпромхолдинг и подконтрольные субподрядчики. Оправдать.
Управляющая компания осуществляла сделки с подконтрольными компаниями на упрощенке. Налоговики сочли сделки мнимыми и доначислили налог на прибыль более 4 млн ₽. При расчете доначисления в доходы поставили доходы подконтрольных компаний, а в расходы зарплату их сотрудников. Других данных о расходах у налоговиков не имелось, проверки подконтрольных юрлиц не проводились, документы не истребовались. Затраты на ремонт автомобиля, принадлежащего подконтрольному лицу, также не были учтены в расчете, так как автомобиль по документам не принадлежит проверяемому лицу (а принадлежит подконтрольному).
Суд обнаружил, что налоговики не исследовали деятельность подконтрольных фирм и не доказали, что в результате дробления была получена какая-то налоговая выгода, а сами подконтрольные компании не осуществляли реальную деятельность. Подконтрольные компании имели свой штат персонала, отдельную бухгалтерию, и по документам деятельность выглядела вполне реальной. А налоговики не доказали обратное. Расчет, представленный налоговиками, суд счел некорректным, так как он не содержал данные о большинстве расходов, которые совершили подконтрольные компании.
Суд решил, что налоговики имели право провести дополнительные проверки подконтрольных лиц и выявить все обстоятельства дела. А пока что доначисления отменил.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу N А19-18472/2012 от 27.06.2013.
Говоря о дроблении с целью минимизации налогов, путем искусственного создания нескольких компаний на спецрежимах - это недопустимо. Но стремление к увеличению прибыли путем, например, привлечения финансирования от новых партнеров, оптимизации структуры управления, контроля рисками и т.п. - разделение бизнеса может быть логичным и полезным для его развития.
С чего можно было бы начать? В первую очередь, необходимо рассмотреть структуру управления бизнесом - какие виды деятельности присутствуют, как предполагают финансироваться, кем будут управляться. Далее, полезно составить план развития бизнеса в целом и по каждому предприятию. Вопрос выбора системы налогообложения будет зависеть от запланированных объемов, а не наоборот.
Дело №6. Замаскированная аренда.
Предприниматель владел помещением, которое сдавал в аренду одному клиенту. По документам это проходило как аренда от разных лиц торговых мест размером менее 150 кв.м, что позволяло арендодателю применять ЕНВД по сдаче в аренду.
Суд изучил ситуацию и решил, что имеют место притворные сделки с подконтрольными лицами и оставил в силе доначисление предпринимателю налогов и санкций.
Определение ВС РФ от 28.04.2015 N 303-КГ15-3130 по делу N А73-2803/2014 от 30.12.2014 Арбитражного суда Дальневосточного округа.
Дело №7. Стройбилдинг и несуществующая стройка на 11 фирм.
Компания Стройбилдинг вела строительство жилых многоквартирных домов. На выполнение работ нанимала компании на упрощенке на субподряд. Налоговики доказали, что субподрядчики не имели собственных ресурсов, 9 из 11 были зарегистрированы по одному и тому же адресу, 2 из 11 по другому, но тоже одинаковому. У них была одна и та же бухгалтерия, а сами лица были подконтрольны Стройбилдингу. Учредила все 11 компаний мама директора проверяемой фирмы.
Гендиректор во всех фирмах был один и тот же, главбух тоже. Компании проводили между собой взаиморасчеты, часть денег направляли минуя счета фирм-упрощенок и не платили с этого налоги вообще. Разрешения на строительство у «однодневок» не было, ресурсов, позволяющих выполнять работы тоже.
Однако суды первой и апелляционной инстанции не поддержали налоговиков, заявив, что представленных доказательств недостаточно. Налоговики упорно шли дальше, и в кассации их поддержали. Третья инстанция сочла, что суды недостаточно полно (читай - халатно) исследовали представленные им доказательства, и вернула дело на доработку, указав, что доказательств мнимости предостаточно.
Общий размер доначислений — более 500 млн ₽.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.02.2017 по делу N А66-17494/2015.
Источник необоснованной выгоды | Последствия для нарушителя | Примеры | |
|---|---|---|---|
1 | Применение специальных налоговых режимов (УСН, ПСН) для снижения налоговой нагрузки | Доначисление налогов, пеней и штрафов; утрата права на спецрежимы | Дела №1, №2, №5 |
2 | Формальное разделение бизнеса на несколько юрлиц без реальной самостоятельности | Признание схемы незаконной; взыскание недоплаченных налогов; штраф до 40% от суммы недоимки | Дела №1, №3, №7 |
3 | Использование аффилированных компаний для перераспределения доходов и расходов | Наложение штрафов; доначисление налогов; привлечение к налоговой ответственности | Дела №2, №4, №7 |
4 | Заключение мнимых или притворных сделок между связанными компаниями | Аннулирование сделок; начисление налогов исходя из рыночных условий; штрафы и пени | Дела №6, №7 |
5 | Сокрытие фактического управления и бенефициарных владельцев | Привлечение к ответственности по ст. 54.1 НК РФ; возможная уголовная ответственность | Дело №7 |
6 | Неправомерное использование взаимозависимых контрагентов для занижения налоговой базы | Доначисление налогов; штрафы до 40% от неуплаченной суммы; возможное привлечение к ответственности руководства | Дела №3, №7 |
Дело Блиновской
Отдельное внимание уделим случаю, связанному с Еленой Блиновской, известной благодаря своим онлайн-марафонам и которая в 2023 году оказалась в центре дела по уклонению от уплаты налогов.
Основные претензии налоговых органов касались использования схемы дробления бизнеса для минимизации налогов. Вместо отражения доходов от марафонов через одну компанию, Блиновская распределяла их между несколькими ИП и юрлицами, включая подконтрольные ей и родственникам. Это позволяло применять упрощенные режимы налогообложения (УСН, ПСН), чем существенно снижать налоговую нагрузку.
Проверка выявила аффилированность всех участников схемы: компании не имели собственных сотрудников, активов и офисов. Денежные потоки проходили через фиктивные договоры, при этом реальное управление бизнесом велось из одного центра. Продажи велись через единый сайт, использовалась общая рекламная стратегия, а бухгалтерский учет велся централизованно. Все ИП действовали как формальные продавцы, хотя фактически контролировались Блиновской.
Блиновская столкнулась с серьезными последствиями после проверки налоговой. Ей доначислили более 900 миллионов рублей — туда вошли налоги (НДС и налог на прибыль), пени и штрафы. Основная претензия — использование схемы дробления бизнеса. Вместо того чтобы показывать доходы от своих марафонов через одну компанию, Блиновская распределяла их между ИП и фирмами, связанными с ней и её близкими. Это позволяло платить меньше налогов за счет упрощённых режимов.
Суд посчитал, что все эти манипуляции были фиктивными. Сделки признали мнимыми, налоговую базу пересчитали, учитывая реальные обороты. В итоге ей аннулировали льготы, доначислили налоги и арестовали счета с имуществом, чтобы она не смогла спрятать активы.
Кроме финансовых последствий, завели уголовное дело — решили, что дробление было не случайностью, а осознанной попыткой уйти от налогов. А позже Арбитражный суд Москвы признал её банкротом, начав процесс продажи имущества, чтобы покрыть долги перед государством.
Как доначисляются налоги при дроблении бизнеса
Если источником незаконной налоговой выгоды стало применение спецрежимов, инспектор действует следующим образом:
Считает доходы по всем подозреваемым юрлицам (Д). Если в сумме получается больше 200 млн ₽, возникают налоги на прибыль и НДС. Если нет — то и незаконного дробления нет, так как отсутствует налоговая выгода.
Считает расходы по всем подозреваемым юрлицам (Р).
Вычитает расходы из доходов и получает налогооблагаемую базу (Б) по формуле Б=Д-Р.
Высчитывает налог на прибыль (НП) как произведение налоговой базы и ставки налога (СНП) НП=БхСНП.
Заставляет бухгалтера (бухгалтеров) составить книгу покупок и книгу продаж по всем подозреваемым юрлицам. Определяет исходящий НДС (ИНДС) — он суммируется по книге продаж. Определяет входящий НДС (ВНДС) — сумма по книге покупок.
Вычисляет НДС к уплате (УНДС) как разницу между исходящим и входящим УНДС=ИНДС-ВНДС.
Суммирует уплаченный всеми юрлицами единый налог на упрощенной системе (ЕУСН).
Вычисляет недоимку (НД) по формуле НД=НП+УНДС-ЕУСН.
Начисляет штраф (Ш) в размере 40% от недоимки Ш=НДх40%.
Начисляет пени (П) по формуле П=НДхСр/300х30+НД×Ср/150×(Д-30), где Ср — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на момент расчета, а Д — количество дней просрочки. Расшифруем: первые 30 дней просрочки стоят по 1/300 ставки рефинансирования, остальные — вдвое дороже.
Это упрощенный алгоритм, по которому можно составить представление о том, как инспектор доначисляет налоги, штраф и пени. На деле всё может быть сложнее, но принцип остается.
По второму варианту — когда применялись налоговые льготы — инспектор доказывает незаконность применения льгот, считает налоги по полным ставкам, вычисляет недоимку, штраф и пени.
Как избежать обвинений в дроблении бизнеса
Ответ прост: не дробить бизнес незаконно. Открывать новые юридические лица или ИП только в том случае, если их деятельность не пересекается с уже существующими предприятиями. Выше приведен список 18 смертных грехов признаков дробления — если в результате открытия нового предприятия они появляются, то владелец действует незаконно и избежать внимания налоговой ему вряд ли удастся.
Существует ли законное дробление бизнеса
Дробить бизнес на несколько компаний и фирм не запрещено законодательством, если дробление реальное, а сами создаваемые компании полностью самостоятельные
Если в результате выделения какого-либо направления бизнеса в отдельное юридическое лицо не возникает незаконной налоговой выгоды — такое дробление законно, о чем свидетельствуют примеры из судебной практики. Никто не вправе диктовать владельцу бизнеса (или бизнесов) то, как ему вести дела.
Возьмем пример с аптечной сетью Фармперспектива. В этом кейсе нет незаконного дробления. Можно предположить, что владельцы Фармперспективы выкупили сеть у предыдущих хозяев и предложили подразделениям уйти в самостоятельный бизнес, предоставив юридическую поддержку — отсюда близкие даты основания аптек, одинаковые договоры и один юридический адрес. Таким образом построены многие сети.
Подобный вариант законного дробления — не единственный.
Закон гласит, что плательщик налогов вправе самостоятельно выбирать схему работы. Однако налоговая служба может признать дробление бизнеса незаконной операцией, если это дробление мнимое.
Подведем итоги
Дробление бизнеса — это разделение деятельности на несколько юрлиц или ИП с целью снижения налоговой нагрузки. Само по себе открытие новых компаний или регистрация ИП не запрещено, но если главная цель — уменьшить налоги без реального разделения бизнес-процессов, налоговая может признать это незаконным.
Законность дробления зависит от обоснованности и самостоятельности компаний. Если каждое юридическое лицо или ИП работает независимо, имеет собственных сотрудников, клиентов, офисы и не используется для сокрытия доходов — рисков нет. Проблемы начинаются, если бизнес формально разделен, но в действительности управляется из одного центра.
Незаконное дробление выявляется, когда у компаний:
общие учредители и руководство;
единые офисы, склады, техника и персонал;
общая клиентская база и поставщики;
одинаковые сайты, номера телефонов, кассы и рекламные каналы.
Риски для бизнеса:
Доначисление налогов за последние три года (а иногда и больше), включая НДС, налог на прибыль и страховые взносы.
Пени и штрафы — зачастую до 40% от неуплаченной суммы налога.
Арест счетов и имущества для обеспечения взыскания.
В особо крупных случаях — возбуждение уголовного дела и личная ответственность руководства.
Опыт показывает, что даже использование ИП на родственников или выделение интернет-магазина в отдельное юрлицо может быть признано дроблением, если отсутствует деловая цель и самостоятельность структур.
Налоговая активно использует современные аналитические системы для выявления подозрительных схем.
Если цель — исключительно экономия на налогах без реального разделения бизнеса, это легко отследить и доказать.
Чтобы избежать проблем:
Оформляйте документы грамотно и обеспечьте реальное разделение процессов.
Работайте с разными клиентами, используйте отдельные помещения и персонал для каждого бизнеса.
Следите за тем, чтобы компании не делили выручку искусственно и не перекрывали лимиты по налоговым режимам.
Перед реорганизацией проконсультируйтесь с налоговым специалистом или юристом.
Главный вывод: дробление бизнеса оправдано только тогда, когда оно продиктовано реальными потребностями и экономическими причинами. Любая искусственная схема чревата серьезными последствиями как для компании, так и для ее руководства.
Часто задаваемые вопросы
Если у меня несколько ИП на родственников, это считается дроблением?
Всё зависит от того, как эти ИП работают. Если каждый ведёт самостоятельную деятельность с отдельными клиентами, ресурсами и своими расходами — это нормально. Но если бизнес фактически один, просто доходы разделены для экономии на налогах, налоговая может признать это дроблением.
Могу ли я открыть новое юрлицо для другого вида деятельности и не стать нарушителем?
Да, если это действительно новая, самостоятельная деятельность. Главное, чтобы не было искусственного разделения одного процесса, общей кассы, персонала и одинаковых клиентов.
Что будет, если налоговая решит, что у меня дробление?
Могут доначислить налоги, пени и штрафы. Причём налог пересчитают так, как если бы у вас была одна компания. В особо крупных случаях возможно уголовное дело.
Если у меня одна фирма на УСН и другая на ОСНО — это сразу подозрительно?
Нет, но если компании занимаются одинаковым бизнесом и у них общие ресурсы, сотрудники или руководители, налоговая может заинтересоваться.
Можно ли как-то заранее понять, что у меня риски по дроблению? Да. Если у ваших компаний есть общий офис, персонал, склады, клиенты или поставщики, и вы явно экономите на налогах — это уже звоночек. Лучше проконсультироваться с юристом или бухгалтером.
Если налоговая начала проверку, что делать?
Соберите документы, подтверждающие, что каждая компания работает самостоятельно. Это договоры с разными клиентами, отдельные расходы, раздельная бухгалтерия. И лучше сразу обратиться к специалистам.
Что если я просто хочу платить меньше налогов? Это ведь законно?
Законная оптимизация налогов — да, приветствуется. Но если ваши действия направлены только на экономию без реальной деловой цели, налоговая может это оспорить.
Могу ли я использовать спецрежим для интернет-магазина и отдельное ООО для опта?
Можете, если это действительно разные направления с самостоятельным управлением. Но если по факту у вас один склад, одни сотрудники и одинаковая база клиентов — это риск.
Если налоговая не сразу нашла дробление, могут ли потом пересчитать налоги?
Да, срок проверки — три года, но бывают исключения. Лучше заранее убедиться, что у вас всё чисто.
Стоит ли бояться открывать вторую компанию, если хочу новый бизнес?
Нет, если бизнес реально новый, с отдельной командой и процессами. Проблемы начинаются, если создадите вторую фирму для обхода налогов на уже существующем деле.
Эксперты Профдело проведут диагностику вашего бизнеса, определять вероятность рисков дробления, помогут рекомендациями и советами из практики.
Подробнее об услуге